根据相关规定，土地使用权出租应适用6%的税率。土地属于不动产范畴，不动产租赁服务的增值税税率为11%。根据营改增试点规定，一般纳税人出租2016年4月30日前取得的土地使用权可选择适用5%的简易计税方法。

法律分析

1、根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十五条规定：

“

（一）纳税人发生应税行为，除本条第

（二）项、第

（三）项、第

（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。”因为第

（二）项、第

（三）项、第

（四）项列举的均不包括土地使用权租赁服务，因此，土地使用权出租应当适用6%的税率。

2、不动产是指依自然性质或法律规定不可移动的财产，如土地、房屋、探矿权、采矿权等土地定着物、与土地尚未脱离的土地生成物、因自然或者人力添附于土地并且不能分离的其他物。

因此，土地属于不动产范畴。

并且《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）明确规定：纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。不动产租赁服务增值税税率为11%。按照（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额；小规模纳税人出租其取得的土地使用权，应按照5%的征收率计算应纳税额；其他个人出租其取得的土地使用权，应按照5%的征收率计算应纳税额。

结语

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第十五条规定，土地使用权租赁服务应适用6%的税率。不动产属于不可移动的财产，根据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》，不动产租赁服务的增值税税率为11%。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，纳税人出租土地使用权可以选择适用5%的征收率。因此，对于土地使用权出租，应根据具体情况选择适用的税率，以便合规缴纳税款。

法律依据

中华人民共和国耕地占用税法：第十四条耕地占用税的征收管理，依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

中华人民共和国耕地占用税法：第十五条纳税人、税务机关及其工作人员违反本法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。

中华人民共和国耕地占用税法：第六条占用基本农田的，应当按照本法第四条第二款或者第五条确定的当地适用税额，加按百分之一百五十征收。