（二）研发支出辅助账的样式

　　研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。2015年第97号公告和2021年第28号公告为指导企业设置研发支出辅助账，明确了研发支出辅助账样式，供企业参照使用，以帮助企业防范相关风险。研发支出辅助账样式包括以下几种：

　　1.2015版研发支出辅助账样式及汇总表：根据2015年第97号公告，研发支出辅助账样式包括4种形式，分别为自主研发“研发支出”辅助账样式、委托研发“研发支出”辅助账样式、合作研发“研发支出”辅助账样式、集中研发“研发支出”辅助账样式。企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用其他相关费用限额的计算公式等进行相应调整。

　　2.2021版研发支出辅助账样式及汇总表：与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式将辅助账体系由“4张辅助账+1张汇总表”精简为“1张辅助账+1张汇总表”，并精简了辅助账填报项目，减少了企业填写工作量。

　　3.自行设计的研发支出辅助账样式：企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

研发支出辅助账的样式根据国家税务总局发布的相关规定和指南，主要目的是帮助企业准确归集和核算研发费用，以便享受加计扣除等税收优惠政策。以下是根据最新信息整理的研发支出辅助账样式及其要点：

一、研发支出辅助账的基本样式

研发支出辅助账通常包括以下几个关键部分：

项目基本信息

项目编号：企业自行对研发项目进行编号，以便管理和识别。

项目名称：根据企业研发项目计划书或立项决议文件等据实填写。

完成情况：根据项目完成进度，选填“未结束”或“已结束”。

支出类型：根据会计处理情况，选填“费用化”或“资本化”。

凭证信息

日期：会计凭证的日期。

种类：会计凭证的种类。

号数：会计凭证的号数。

摘要：对会计凭证内容的简要说明。

金额信息

会计凭证记载金额：按照国家财务会计制度规定核算的金额填写。

税法规定的归集金额：填写对应的会计凭证中，可纳入加计扣除范围的研发费用的金额。

费用明细（税法规定）

按不同费用类型分项填写可加计扣除范围的研发费用数额，包括但不限于：

人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，以及用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

新产品设计费等：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费等。

其他相关费用：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、差旅费、会议费等与研发活动直接相关的其他费用。

委托研发费用：委托方实际支付给受托方的金额。

二、注意事项单个研发项目涉及多种研发形式的处理：对于单个研发项目涉及多种研发形式的（如自主研发、委托研发等），企业只需建立一套辅助账，无需再按不同研发形式分别设置辅助账。费用化支出和资本化支出的处理：对于单个研发项目涉及费用化支出和资本化支出两个阶段的，应当按照费用化支出和资本化支出分别设置辅助账。当项目从费用化阶段进入资本化阶段时，需对费用化辅助账进行结束处理，并新设资本化辅助账。跨年度研发项目的处理：对于支出类型为“资本化”的跨年度研发项目，企业可根据自身核算方式选择是否每年新设辅助账。若选择每年新设，可在辅助账中自行新增“期初余额”行次，以实现每个年度资本化金额的结转。三、优化简化

近年来，国家税务总局对研发支出辅助账样式进行了优化简化，主要体现在以下几个方面：

减少辅助账样式数量：将原本的多类辅助账样式合并为一类，减少了企业填写的工作量。精简填报项目：删除了部分会计信息，减少了企业需要填写的具体内容，仅要求填写费用合计等关键信息。调整优化操作口径：充分考虑了税收政策的调整情况，增加了委托境外研发的相关列次，并对“其他相关费用”限额的计算方法进行了调整优化。

研发支出辅助账的会计核算主要遵循一定的流程和规范，以确保研发费用的准确归集和核算，从而帮助企业享受税收优惠政策。以下是研发支出辅助账进行会计核算的具体步骤和要点：

一、设置研发支出辅助账

企业应根据研发项目的具体情况，在立项后按照项目分别设置辅助账。辅助账的形式包括自主研发、委托研发、合作研发和集中研发四种。企业应根据实际发生的研发支出，按照凭证级别记录各个项目的研发支出情况。

二、分类归集研发费用

在记录研发支出的过程中，企业应将每笔研发支出按照财税〔2015〕119号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。这些类别包括：

人员人工费用直接投入费用折旧费用无形资产摊销新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费其他相关费用三、选择会计处理方式

对于研发支出的会计处理方式，企业通常有以下几种选择：

费用化：将研究与开发费用发生当时全部作为期间费用，计入当期损益。这种方式主要着眼于稳健性原则，适用于研发项目成功与否及经济效益具有高度不确定性的情况。资本化：将研究与开发费用在发生时予以资本化，等到开发成功取得收益时再进行摊销。这种方式假定企业同时存在多个研发项目，有些项目总能成功并形成无形资产。有条件的资本化：将研究与开发费用分开处理，研究费用费用化，而满足特定条件的开发费用则资本化。这种方式将研发费用区别对待，但判断条件具有一定的主观性。最终结果确定法：在研发费用发生时先归集到一个专门的账户中，然后根据研发结果来决定采用费用化还是资本化。这种方法能较好地实现收入与费用的配比，但开发失败时可能对企业收益造成较大波动。追溯资本化：先将发生的研发支出全部费用化处理，待研发项目成功后，再将已费用化的支出追溯调整为资产。这种方法充分考虑了研发活动的不确定性。四、编制辅助账汇总表和归集表研发支出辅助账汇总表：年度结束后，企业应根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》。该表需作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表：用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额。企业应分别计算本年度研发支出费用化加计扣除的部分和研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，并填写好该表后随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。