（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定

　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。《企业会计准则第6号-无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

　　1.研究阶段支出研究，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。

　　研究阶段是探索性的，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　2.开发阶段支出开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。

　　考虑到进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。

　　（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

研发费用的费用化：规定主要围绕企业内部研究开发项目的支出处理，特别是在研究阶段和开发阶段的不同处理方式。以下是对研发费用费用化规定的详细解读：

一、研究阶段的费用化规定定义与特点：研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。这一阶段具有探索性和不确定性，因为企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在。处理规定：对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（通常计入管理费用）。这一规定是为了反映研发活动的实际成本和风险，避免将不确定性的支出资本化并长期摊销。二、开发阶段的费用化条件

虽然开发阶段的支出在满足一定条件下可以资本化，但如果不满足这些条件，则仍需费用化。以下是开发阶段支出费用化的条件：

开发阶段的支出未能同时满足以下五个条件时，应计入当期损益（管理费用）：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、其他相关规定无法区分研究阶段和开发阶段的支出：如果企业无法明确区分研究阶段和开发阶段的支出，根据谨慎性原则，这些支出也应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。税收与会计处理的一致性：企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。

综上所述，研发费用的费用化规定旨在确保企业能够真实、准确地反映研发活动的成本和风险，避免将不确定性的支出资本化并长期摊销。同时，这些规定也为企业享受研发费用加计扣除等税收优惠政策提供了明确的指导。

研发费用资本化规定：研发费用资本化是指将研发过程中产生的费用，通过一定方法和程序，转化为资产的一种会计处理方式。这种处理方式将研发成本从成本科目转化为资产科目，有助于提高企业的财务状况和业绩表现。以下是研发费用资本化的具体规定：

一、资本化条件

研发费用资本化需要满足以下条件：

技术可行性：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。这要求企业能够证明研发项目在技术上是可行的，能够成功开发出预期的无形资产。使用或出售意图：具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够明确说明其开发无形资产的目的，是为了自身使用还是为了出售。经济利益证明：无形资产产生经济利益的方式需要明确。企业能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场，或者无形资产自身存在市场。如果无形资产将在内部使用，应当证明其有用性。资源支持：有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。这要求企业具备完成研发项目所需的各项资源，包括技术、资金、人力等。可靠计量：归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业需要对开发阶段的支出进行准确的归集和核算，确保能够可靠地计量出资本化的金额。二、会计处理

在会计处理上，研发费用资本化涉及以下步骤：

设置账户：企业需要在会计账簿中设置“研发支出”账户，并在该账户下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账户。费用归集：在研发过程中，企业需要将发生的各项费用按照规定的类别进行归集，并分别计入“费用化支出”和“资本化支出”两个明细账户。资本化确认：当研发项目满足资本化条件时，企业需要将“资本化支出”明细账户中的金额转入“无形资产”账户，确认为企业的无形资产。摊销处理：对于确认的无形资产，企业需要在其使用寿命内按照相关规定进行摊销处理，将摊销金额计入当期损益。三、注意事项谨慎性原则：企业在进行研发费用资本化时，应遵循谨慎性原则，确保满足资本化条件，避免将不满足条件的支出进行资本化处理。信息披露：企业应在财务报表中充分披露研发费用的相关信息，包括费用化金额、资本化金额、摊销方法等，以便投资者和其他利益相关者了解企业的研发活动情况。合规性要求：企业在进行研发费用资本化时，应遵守相关会计准则和税法规定，确保会计处理的合规性和准确性。

总之，研发费用资本化是企业进行研发活动时的一种重要会计处理方式，有助于提高企业的财务状况和业绩表现。但企业在进行资本化处理时，应严格遵守相关规定和条件，确保会计处理的合规性和准确性。