为营造良好的营商环境，保障交易安全，响应最高人民检察院关于六稳六保的要求，特制定该风险防控手册。
特殊规定优先原则行为人应当根据本指南审查发票开具行为是否合法。
指南规定的是一般情况下的发票开具合法性审查要点，对特定交易的发票开具另有特殊明文规定的，从其规定。
二、基本名词解释
指南所指的合同，是指平等主体的自然人、法人和其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议，包括书面合同、口头合同、以行为订立的合同以及其他方式订立的合同；婚姻、收养、监护等有关身份关系的协议不属于指南所说的合同。
指南所指的合同的变更，包括以书面形式、口头形式、行为形式或其他形式的对合同约定的权利义务或合同主体的变更。
三、发票由谁开给谁
根据哪一份合同来进行交易的，发票就应当根据哪一份合同来开具。
发票应当开具在合同当事人之间。
发票开具内容发票开具内容应当与合同约定内容一致；
经济实质与合同形式不一致的，应当根据合同形式开具发票。
五、发票开具时间
至迟应当在确认营业收入时开具发票；
纳税人先开具发票的，不得早于合同成立并生效之时；
先开具发票后，需要暂缓履行合同较长时间或将来是否履行合同暂不确定的，建议先冲红发票。
六、发票开具外观要求
按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。
七、合同变更的发票处理
依法开具发票之前，合同主体或内容已经发生变更的（含双方同意的具体履行发生变化），应当根据变化后的合同开具发票。
依法开具发票之后，合同主体或内容发生变更的（含双方同意的具体履行发生变化），导致已经开具的发票抬头、内容与变更后的合同主体、内容不一致的，应当调整相应的发票处理。
八、裁判文书对发票的影响
生效判决或仲裁裁决对合同内容或合同主体的判定，与发票记载事项不一致的，应当调整相应的发票处理，但是，生效判决或仲裁裁决认定的实际权利义务关系能够表现为原合同形式的除外。
九、合同解除、撤销、被宣告无效的处理
依法开具发票之前，合同解除、被撤销、被宣告无效的，应当根据解除、撤销、宣告无效之后的情况进行发票处理；
依法开具发票之后，合同解除、被撤销、被宣告无效的，应当根据解除撤销、宣告无效之后的情况调整相应的发票处理。
十、放弃接受服务的权利的处理
关于服务的交易，接受服务的一方部分或全部放弃接受服务的权利，但是已经收取的合同约定款项不予退还或依旧应当收取合同约定的款项的，纳税人依旧在合同当事人双方之间、根据合同内容开具发票
纳税人发生前款规定的情形，建议及时书面告知税务机关，税务机关书面告知发票开具的，根据税务机关的书面通知调整相应的发票处理。
十、放弃收款权利的处理
应当收款的一方部分或全部放弃收款权利的，应当及时调整相应的发票处理。
十一、复杂情况的发票处理
发生特别复杂的交易、或复杂的合同权利义务转让等情况，建议及时咨询税务机关以征求税务机关的书面意见或及时发票方面的专业律师。
十二、面临询问、讯问时候的注意事项
纳税人在面临公安机关、税务机关的讯问、询问的时候，应当注意以下事项：
应当如实回答合同双方的缔约意思是否真实、有无履行合同的意思、款项是否应当支付以及是否已经实际支付、产品是否应当交付以及实际是否交付、如何交付等客观情况。对于是否存在税法意义上的真实交易、真实交易在谁与谁之间、是否系虚开、资金往来是否为开票费或资金回流等定性问题建议不要回答。对于合同是否伪造的问题，应当如实回答印章、签名是否真实，是否存在真实的履约意思。纳税人基于合理理由认为真实交易与发票开具内容一致的，而办案人员认为纳税人误判的，必须如实陈述和要求记录“基于合理理由认为真实交易与发票开具内容一致的”的情况，并予以展开说明。交易中存在单独虚伪意思表示、非法目的的，纳税人不要自行评价该交易在税法上的性质，应交由办案人员判断。注意保留证据纳税人在交易过程中，尽量签订书面合同、对公支付款项、保留产品收取或交付的证据。
关于虚开的定义下列行为为虚开行为，纳税人不得为之：
（一）明知合同内容已经不可能履行，而根据合同内容开具发票的；
（二）故意开具交易所表现的合同形式不符的发票的；
（三）介绍实施上述虚开行为的。
十五、特殊开票规定模糊的处理
税法的特殊发票开具规定模糊的，应当及时征求税务机关的意见并保留证据。
指南附件的更新指南将附法律、法规、规章、规范性文件的特殊发票开具规定，将及时予以更新。
山西 太原 常律师 关键词：
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